Требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчетности, и система взаимосвязей ее показателей

При анализе финансового состояния предприятия, выбирая бухгалтерскую отчетность за информационную базу, аналитик должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Перечислим общие требования к бухгалтерской отчетности. 1. В бухгалтерскую финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются их наличие, состояние и оценка. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать в себя показатели деятельности всех подразделений (в том числе выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им бухгалтерской (финансовой) отчетности дочерними и зависимыми обществами, а также требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации. Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показателям. 2. При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информации последняя влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной. 3. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно, в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. 4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года. Если организация принимает решение в представляемой отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два (три и более) года, то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды. В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за прошедший год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс должен включать в себя числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин. При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерском учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об: V изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации; V операциях в иностранной валюте; V материально-производственных запасах; V основных средствах; V доходах и расходах организации; V событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности; V информации по операционным и географическим сегментам; V активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности. С 2003 г. в связи с переходом на международные стандарты все формы бухгалтерской отчетности претерпели некоторые изменения на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс (форма № 1). Термин «баланс» применяется как символ равновесия (равенства). Данный термин принят в экономической науке и практике для обозначения системы интегральных показателей, характеризующих источники формирования ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал). В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение: 1) равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса; 2) наиболее представительная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, показывающая состояние средств предприятия на определенную дату. В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их формирования. Это находит отражение в динамике статей баланса. Собственные средства принадлежат предприятию, а привлеченные и заемные средства используются им временно в течение определенного срока, по истечении которого возвращаются кредиторам. Бухгалтерский баланс имеет форму таблицы, в первой графе которой перечислены все элементы активов и пассивов организации, собранные в соответствующие группы, во второй графе указаны коды строк, в третьей и четвертой графах — данные на соответствующие даты. В графе 3 - данные на начало отчетного года (вступительный баланс), в графе 4 - данные на конец отчетного периода, т. е. заключительный баланс. Таким образом, данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 в балансе за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации, а также изменений в системе бухгалтерского учета и отчетности. Для сопоставимости данных баланса на начало отчетного года и данных на конец предыдущего года номенклатура статей бухгалтерского баланса предыдущего года должна быть приведена в соответствие номенклатуре статей отчетного года. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса определяет состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности пред- приятия у различных участников коммерческого дела (предпринимателей), акционеров, государства, инвесторов, банков и др. (рис. 3.1). Некоммерческая организация при составлении бухгалтерского баланса в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование». В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т. п. В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы хозяйственного оборота предприятия по функциональному признаку. Актив баланса состоит из двух разделов. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражается стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования, земельных участков, незавершенного строительства, нематериальных активов, долгосрочные финансовые вложения и пр. Раздел II актива баланса «Оборотные активы» отражает в стоимостной оценке величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т. д.; наличие у предприятия свободных денежных средств, величину дебиторской задолженности и прочих активов. В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т. е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в денежную форму в процессе хозяйственного оборота. Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т. е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая. В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т. е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т. е. они абсолютно ликвидные. Основное содержание баланса по годам определяется в соответствии с приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. В хозяйственной практике организация выступает как юридическое лицо, наделенное основными и оборотными средствами. Важнейшими источниками финансирования ее активов являются: V нераспределенная прибыль и иные собственные средства; V вклады участников (акционеров) в уставный капитал; V кредиты и займы; V кредиторская задолженность и др. По своей экономической природе активы динамичны и подвергаются постоянным изменениям как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направляются на приобретение основных средств, пополнение материально-производственных запасов и т. д. Поэтому одним из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия является правильность вложения источников средств в соответствующие активы. В современных условиях наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки активов баланса. 1. По предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждается инвентаризацией. 2. По затратно-результативному подходу актив баланса выражает величину затрат предприятия, сложившихся в результате предыдущих хозяйственных операций и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. Основной акцент делается на сам факт вложения средств. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности. В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств организации за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Обязательства перед собственниками (собственный капитал) состоят, в свою очередь, из двух частей: V из капитала, который предприятие получает от акционеров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впоследствии в виде дополнительных взносов извне; V из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений. Внешние обязательства предприятия (заемный капитал или долги) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов и других на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства - это источник формирования активов предприятия, а с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами. Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи. Между рассмотренными разделами существуют следующие формы балансовой связи : ВА + ОА = К; СК + ЗК = А, где ВА - сумма внеоборотных активов; ОА - сумма оборотных активов; К - сумма используемого совокупного капитала; СК - сумма используемого собственного капитала; ЗК — сумма используемого заемного капитала; А — сумма совокупных активов. Наиболее важными задачами анализа баланса являются оценки: V доходности (рентабельности) капитала; V степени деловой (хозяйственной) активности предприятия; V рыночной устойчивости; V ликвидности баланса и платежеспособности предприятия. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика, возможности риска своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения. При проведении анализа баланса необходимо учитывать следующее: V финансовая информация, заложенная в бухгалтерский баланс, носит исторический характер, т. е. показывает положение предприятия на момент составления отчетности; V в условиях инфляции происходит необъективное отражение во временном интервале результатов хозяйственной деятельности; V финансовая отчетность несет информацию лишь на начало и конец отчетного периода, и поэтому невозможно достоверно оценить изменения, происходящие в течение этого периода. Еще один важный аспект анализа структуры баланса - это определение взаимосвязей между активом и пассивом баланса, так как в процессе производственной деятельности идет постоянная трансформация отдельных элементов актива и пассива баланса, что показано на рис. 3.2. Рис. 3.2. Взаимосвязь между активом и пассивом баланса Каждая группа пассива функционально связана с определенной частью актива баланса. Например, краткосрочные кредиты предназначены для пополнения оборотных средств. Некоторая часть долгосрочных обязательств финансирует как оборотные, так и внеоборотные активы. Такое же взаимодействие наблюдается и в случае погашения внешних обязательств. Считается, что у нормально функционирующего предприятия оборотные активы должны превышать краткосрочные пассивы, т. е. часть текущих активов погашает краткосрочные пассивы, другая часть погашает долгосрочные обязательства, оставшаяся идет на пополнение собственного капитала (становится собственностью владельца предприятия). Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложении к балансу (форма № 5). Этот отчет хотя и содержит обширный круг показателей, используемых в управлении хозяйственной деятельностью, разрабатывается только один раз в год, что не позволяет применять эту информацию в процессе оперативного управления. Отчетность содержит десятки показателей, многие из которых являются комплексными. Алгоритмы формирования большинства показателей могут быть в той или иной степени формализованы, а распределение показателей по отчетным формам задается логикой составления отчетности. В ее основе лежит подразделение счетов бухгалтерского учета на капитализируемые и некапитализируе-мые. Первые предназначены для отражения средств предприятия (т. е. монетарных и немонетарных активов и некоторых видов расходов и их источников (капитал, фонды, резервы, обязательства); вторые - для учета в финансово-хозяйственных процессах, определяющих финансовый результат за отчетный период (доходы и затраты). Решающей предпосылкой качественной диагностики финансового состояния предприятия является понимание экономического содержа- ния каждой статьи финансовой отчетности, ее значимости в структуре отчетной формы. Бухгалтерский учет на предприятии процедурно реализуется путем: а) открытия счетов в начале очередного учетного периода; б) отражения на них текущих операций в системе двойной записи; в) закрытия счетов и формирования отчетности за истекший период. Если по окончании очередного финансового периода предполагается подведение итогов, выражающееся, в частности, и в подготовке отчетности, то бухгалтером производится закрытие счетов. Некапитализируемые счета (иногда их называют операционными) закрываются, т. е. их сальдо переносятся в отчет о прибылях и убытках, в котором группируются доходы и затраты, относимые к отчетному периоду, сальдо оставшихся счетов в той или иной группировке переносятся в баланс, который поэтому нередко определяется как свод сальдо незакрытых счетов. Так как при закрытии счетов их остатки могут попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, то основными формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы; любые другие формы служат аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам. Таким образом, отчетность может быть ограничена двумя формами — балансом и отчетом о прибылях и убытках. В определенной ситуации достаточно одной формы -баланса, поскольку итоговые показатели отчета о прибылях и убытках - чистая прибыль - включены в баланс. Отчет о прибылях и убытках представляет аналитическую расшифровку одного балансового показателя, выделенного в самостоятельную форму отчетности, которая может раскрыть факторы формирования прибыли. Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные, наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется форме № 5. Статья «Основные средства» расшифровывается в той же форме № 5. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и аналитическом учете предприятия. Логические связи дополняются информационными данными, представленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм. Знание этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления. Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами. Взаимосвязь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях капитала. Взаимосвязь 2. Нематериальные активы приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме № 5 (раздел «Нематериальные активы»). Взаимосвязь 3. Основные средства приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме № 5 (раздел «Основные средства»). При этом основные средства показываются по первоначальной стоимости, и отдельно приводится начисленная амортизация. Взаимосвязь 4. Доходные вложения в материальные ценности показываются в бухгалтерском балансе (раздел I) и в форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). Сюда входят расходы на имущество, приобретенное для передачи в лизинг, и на имущество, представленное по договору проката. При этом отдельно показывается начисленная амортизация. Взаимосвязь 5. Дебиторская и кредиторская задолженности по отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводятся в бухгалтерском балансе (разделы II и V), а подробная расшифровка статей отражается в форме № 5 (раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»). Взаимосвязь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (форма № 3). В этом отчете показывается увеличение капитала за счет: V изменения в учетной политике; V переоценки активов; V дополнительного выпуска акций; V реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); V пересчета иностранных валют; V доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета идут непосредственно на увеличение капитала (например, эмиссионный доход), и пр. Перечислим факторы, понижающие капитал: V снижение номинальной стоимости акций; V уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если такая возможность предусмотрена уставом общества; V результат от пересчета иностранных валют; V реорганизация общества (разделение, выделение); V расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета непосредственно относятся к уменьшению капитала (непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года). На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу. На основе бухгалтерской отчетности составляется финансовый анализ предприятия, что является прерогативой высшего звена управленческих структур предприятия, способных влиять на формирование финансовых ресурсов и потоки денежных средств. Управленческие решения, принимаемые на основе финансового анализа, должны пройти оценку с точки зрения общего успеха фирмы, характера ее экономического роста и роста общей финансовой эффективности. Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из вышеперечисленных источников, позволяет создать на каждом предприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную как на принятие управленческих решений, так и на эффективное текущее управление финансовой деятельностью. Схематично связь форм бухгалтерской отчетности по формированию информационной базы для анализа представлена на рис. 3.3.

Каталог работ

Узнать цену

Похожие рефераты:

• Требования, предъявляемые к составу бухгалтерской отчетности, и система взаимосвязей ее показателей
• Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности при проведении аудита
• Требования, предъявляемые к современному менеджеру
• Основные аналитические взаимосвязи показателей финансовой отчетности
• Маркетинговая информационная система и система поддержки принятия решений